Zu den Faktoren, bei denen geprüft werden muss, ob ein Versprechen, Waren oder Dienstleistungen an den Kunden zu übertragen, nicht gesondert identifizierbar ist, gehören jedoch: [IFRS 15:29] Wenn eine Gegenleistung im Voraus oder im Verzug gezahlt wird, muss das Unternehmen prüfen, ob der Vertrag eine signifikante Finanzierungsvereinbarung enthält, und, falls ja, den Zeitwert des Geldes anpassen. [IFRS 15:60] Ein praktischer Zweck ist verfügbar, wenn der Zeitraum zwischen der Übertragung der versprochenen Waren oder Dienstleistungen und der Zahlung durch den Kunden voraussichtlich weniger als 12 Monate beträgt. [IFRS 15:63] Eine Vertragshaftung ist die Verpflichtung eines Unternehmens, Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden zu übertragen (1), wenn der Kunde gegen eine Gegenleistung vorbezahlt hat oder (2) wenn die Gegenleistung des Kunden für Waren und Dienstleistungen fällig ist, die das Unternehmen noch erbringen wird (ASC 606-10-45-2) – je nachdem, was früher geschieht. Ein Vertrag mit einem Kunden kann teilweise in den Anwendungsbereich von IFRS 15 und teilweise in den Anwendungsbereich eines anderen Standards fallen. In diesem Szenario: [IFRS 15:7] Der Transaktionspreis ist der Betrag, auf den ein Unternehmen im Austausch für die Übertragung von Waren und Dienstleistungen Anspruch haben will. Bei dieser Entscheidung berücksichtigt ein Unternehmen die üblichen Geschäftspraktiken. [IFRS 15:47] ASC 606-10-45-1 besagt, dass ein Unternehmen den Vertrag entweder als Vertragswert oder als Vertragsverbindlichkeit entrübe, netto. Daher kam der Financial Accounting Standards Board (FASB) zu dem Schluss, dass die verbleibenden Verpflichtungen netto dargestellt werden sollten, entweder als Vertragswert oder als Vertragsverbindlichkeit. ASC 606 gibt nicht ausdrücklich an, ob ein Unternehmen seine gesamten Vertragsaktiva und die gesamten Vertragsverbindlichkeiten als separate Einzelposten oder netto darstellen soll. Unter Berücksichtigung der Grundsätze in ASC 210-20 und der Leitlinien, wonach ein Unternehmen die Salden jeder Bilanzposition getrennt offenlegen muss, sollte ein Unternehmen die gesamten Vertragsaktiva nicht mit den gesamten Vertragsverbindlichkeiten kombinieren, um eine Nettoposition darzustellen; vielmehr sollten beide Salden getrennt dargestellt werden. Dies schließt jedoch nicht aus, dass ein Unternehmen auf Kundenbasis nettt, wenn ein Aufsstellerrecht gemäß ASC 210-20 besteht. 31.

Januar 20X9: Die Höhe der Gegenleistung ist fällig. Da der Vertrag nicht kündbar ist, wird die Forderung erfasst. Ähnlich wie bei früheren Vorgaben für Bau- und Produktionsverträge enthält das Konzept hinter Vertragsvermögen und Vertragsverbindlichkeiten einige Unterschiede. Darüber hinaus können nach ASC 606 Vertragsaktiva und Vertragsverbindlichkeiten für alle Vertragsarten erfasst werden. IFRS 15 Der Umsatz aus Verträgen mit Kunden gilt für alle Verträge mit Kunden mit Ausnahme von: Leasingverhältnissen im Rahmen von IAS 17 Leasingverhältnissen; Finanzinstrumente und andere vertragliche Rechte oder Pflichten im Rahmen von IFRS 9 Finanzinstrumente, IFRS 10 Konzernabschluss, IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen, IAS 27 Separate Abschlüsse und IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures; Versicherungsverträge im Rahmen von IFRS 4 Versicherungsverträge; und nicht monetärer Austausch zwischen Unternehmen derselben Branche, um den Verkauf an Kunden oder potenzielle Kunden zu erleichtern. [IFRS 15:5] Verträge mit Kunden werden in der Finanzlage eines Unternehmens als Vertragsverbindlichkeit, Vertragswert oder Forderung dargestellt, abhängig von der Beziehung zwischen der Leistung des Unternehmens und der Zahlung des Kunden. [IFRS 15:105] Ein Vertragsvermögenswert ist das Recht eines Unternehmens auf Zahlung von Waren und Dienstleistungen, die bereits auf einen Kunden übertragen wurden, wenn dieses Recht auf Zahlung von etwas anderem als dem Zeitablauf abhängig ist. Beispielsweise erkennt ein Unternehmen einen Vertragsvermögenswert an, wenn es eine Vertragsverpflichtung erfüllt hat, muss aber andere Verpflichtungen erfüllen, bevor es Anspruch auf Zahlung hat.

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